海南自貿(mào)港開局以來，一大波利好政策不斷出臺(tái)。其中，稅收優(yōu)惠政策也備受關(guān)注，本文對各界關(guān)心的海南稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，供廣大利益相關(guān)方參考。

　　一、零關(guān)稅

　　1.對海南高端執(zhí)照業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、倉儲(chǔ)物流、交通運(yùn)輸業(yè)帶來重大利好

　　零關(guān)稅是海南自貿(mào)港的重要制度設(shè)計(jì)。具體說就是分步驟、分階段實(shí)施以零關(guān)稅為特征的貿(mào)易自由化便利化制度安排。在全島封關(guān)運(yùn)作前，對部分進(jìn)口商品免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。全島封關(guān)運(yùn)作、簡并稅制之后，對進(jìn)口征稅商品目錄以外，允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。

　　根據(jù)《總體方案》，可以享受到零關(guān)稅政策的項(xiàng)目主要有：企業(yè)進(jìn)口自用生產(chǎn)設(shè)備;企業(yè)進(jìn)口營運(yùn)用交通工具及游艇;企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)原輔料;島內(nèi)居民購買的進(jìn)境商品;對原產(chǎn)于海南或含進(jìn)口料件加工增值超過30%的貨物進(jìn)入內(nèi)地。

　　二、個(gè)人所得稅

　　1.對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。

　　(一)政策執(zhí)行時(shí)間

　　2020年1月1日至2024年12月31日。

　　(二)享受優(yōu)惠主體

　　在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才。

　　(三)高端人才及緊缺人才使用條件

　　享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)6個(gè)月以上(須包含本年度12月當(dāng)月)，且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

　　無法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的境外高端人才和境外緊缺人才，須提供與在海南自由貿(mào)易港注冊并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

　　(四)高端人才范圍

　　在符合使用條件規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：

　　1.屬于海南省各級人才管理部門所認(rèn)定的人才。

　　2.一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達(dá)到30萬元人民幣以上(海南省根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整)。

　　(五)緊缺人才范圍

　　在符合適用條件規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄范圍。主要包括以下五類：

　　1.旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)和熱帶高效農(nóng)業(yè)種業(yè)、醫(yī)療、教育、體育、電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化、維修、金融、航運(yùn)等重點(diǎn)領(lǐng)域技能技術(shù)骨干和管理人才;

　　2.海南省機(jī)關(guān)事業(yè)單位人才以及法定機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織聘用人才;

　　3.符合《外國人來海南工作許可管理服務(wù)暫行辦法》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的外國人才;

　　4.在海南自由貿(mào)易港執(zhí)業(yè)的港澳臺(tái)人才;

　　5.海南其他非限制性準(zhǔn)入行業(yè)領(lǐng)域急需的技能技術(shù)骨干和管理人才。

　　(六)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的個(gè)人所得

　　來源于海南自由貿(mào)易港的：

　　1.綜合所得：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi);

　　2.經(jīng)營所得：從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所得;

　　3.省認(rèn)定人才補(bǔ)貼性所得。

　　(七)如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

　　辦理時(shí)間：符合條件的高端人才和緊缺人才，在次年個(gè)人所得稅匯算清繳期間(3月1日至6月30日)辦理享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　辦理渠道：可通過個(gè)人所得稅APP、自然人電子稅務(wù)局WEB端、辦稅服務(wù)廳辦理。

　　三、企業(yè)所得稅

　　政策一：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

　　(一)政策內(nèi)容

　　2020年1月1日至2024年12月31日期間，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。

　　(二)政策執(zhí)行時(shí)間

　　2020年1月1日至2024年12月31日。

　　(三)享受優(yōu)惠主體

　　1.注冊在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)(法人機(jī)構(gòu));

　　2.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的二級分支機(jī)構(gòu)(非法人機(jī)構(gòu));

　　3.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所。

　　(四)享受減免要素

　　注冊地、實(shí)質(zhì)性運(yùn)營、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

　　1.注冊地：海南自由貿(mào)易港。

　　2.實(shí)質(zhì)性運(yùn)營：是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

　　3.鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)：是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

　　海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。

　　(五)跨地區(qū)匯總納稅

　　1.對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率;對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。

　　2.對總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍;

　　對總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu))判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

　　3.對于總分機(jī)構(gòu)因享受優(yōu)惠政策而適用不同稅率的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(2012年第57號)第十八條已有明確規(guī)定，具體為：先按規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后，加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，再按規(guī)定對應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分配。

　　(六)如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

　　1.優(yōu)惠辦理方式：采取納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。

　　2.優(yōu)惠享受時(shí)間：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定自行申報(bào)享受，并按文件規(guī)定做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

　　相關(guān)文件發(fā)布前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠。

　　3.申報(bào)表填寫：在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2018年版)》(2020年修訂)附表A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的第28.2行“2.海南自由貿(mào)易港的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”即可享受優(yōu)惠。

　　(七)主要留存?zhèn)洳橘Y料

　　1.主營業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明;

　　2.企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的相關(guān)情況說明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說明在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

　　政策二：三大產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅

　　(一)政策內(nèi)容

　　對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

　　(二)政策執(zhí)行時(shí)間

　　2020年1月1日至2024年12月31日。

　　(三)享受優(yōu)惠主體

　　1.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游企業(yè);

　　2.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè);

　　3.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)。

　　(四)享受減免條件

　　1.企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資所得，包括從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤;或從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得。

　　2.被投資國(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

　　(五)新增投資的方式

　　1.在境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu);

　　2.境外投資新設(shè)企業(yè);

　　3.對已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股;

　　4.收購境外企業(yè)股權(quán)。

　　(六)境外所得的范圍

　　1.從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤。“新設(shè)分支機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)與2020年1月1日至2024年12月31日期間在境外新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)。

　　2.從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得。假定在海南自貿(mào)港符合條件的A公司對境外公司增資，持股比例由20%增加到30%，分回股息30萬元，則與新增投資對應(yīng)的股息僅為10萬元。

　　(七)如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

　　1.優(yōu)惠辦理方式：采取納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。

　　2.優(yōu)惠享受時(shí)間：旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅政策，在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，并按文件規(guī)定做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(八)主要留存?zhèn)洳橘Y料

　　企業(yè)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及新增境外直接投資所得符合條件的說明。

　　政策三：新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷

　　(一)政策內(nèi)容：

　　對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，在2020年1月1日至2024年12月31日期間新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元(含)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷;

　　單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

　　(二)政策執(zhí)行時(shí)間

　　2020年1月1日至2024年12月31日。

　　(三)享受優(yōu)惠的主體

　　1.注冊在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)(法人機(jī)構(gòu));

　　2.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的二級分支機(jī)構(gòu)(非法人機(jī)構(gòu));

　　3.設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所。

　　(四)資產(chǎn)的具體概念

　　1.固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　該項(xiàng)優(yōu)惠政策所稱的固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

　　(五)購置資產(chǎn)的形式

　　該項(xiàng)優(yōu)惠政策所稱的購置，包括以貨幣形式購進(jìn)、自行建造、自行開發(fā)三種形式;不包括融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其他形式。

　　(六)加速折舊和攤銷方法

　　企業(yè)采取縮短折舊、攤銷年限方法的，對其新購置的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊、攤銷年限的60%;對其購置的已使用過的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊、攤銷年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊、攤銷年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　企業(yè)采取加速折舊、攤銷方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊、攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　(七)如何享受該項(xiàng)優(yōu)惠

　　1.優(yōu)惠辦理方式：采取納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。

　　2.優(yōu)惠享受時(shí)間：新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，并按文件規(guī)定做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

　　相關(guān)文件發(fā)布前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠

　　3.申報(bào)表填寫：在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2018年版)》(2020年修訂)附表A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》的第4、5行和第9、10行相應(yīng)的欄次即可享受優(yōu)惠。

　　(八)主要留存?zhèn)洳橘Y料

　　1.有關(guān)資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說明，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途情況說明)。

　　2.有關(guān)資產(chǎn)記賬憑證。

　　3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

　　四、離島免稅

　　每年每人免稅購物額度由3萬元提高到10萬元，取消單件8000元限額，離島免稅商品品種由38種增至45種。

　　財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》(財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第33號，以下簡稱“33號公告”)將離島旅客每年每人免稅購物額度由3萬元提高到10萬元，取消單件8000元限額，并將離島免稅商品品種由38種增至45種。

　　根據(jù)33號公告，離島是指旅客乘飛機(jī)、火車、輪船離開海南本島，但是不離境。旅客，是指年滿16周歲，已購買離島機(jī)票、火車票、船票，并持有效身份證件(國內(nèi)旅客持居民身份證、港澳臺(tái)旅客持旅行證件、國外旅客持護(hù)照)的國內(nèi)外旅客，包括海南省居民。免稅稅種為關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

　　(一)免稅額度提高，免稅范圍擴(kuò)大，絕大部分商品不限購買數(shù)量，是33號公告的突出變化

　　根據(jù)33號公告，免稅額度從每年每人3萬元提高至10萬元;免稅范圍新增平板電腦、手機(jī)、無線耳機(jī)、微型機(jī)、小型計(jì)算機(jī)、電子游戲機(jī)及酒類7種商品，共囊括45種商品。同時(shí)，33號公告取消了單件商品額度限制和大部分商品數(shù)量限制，其中，化妝品、手機(jī)、酒類等少數(shù)商品仍受購買數(shù)量限制。根據(jù)《離島免稅商品品種及每人每次購買數(shù)量范圍》規(guī)定，化妝品每人每次限購30件，手機(jī)每人每次限購4件，啤酒、紅酒、清酒、洋酒以及發(fā)酵飲料等酒類，每人每次購買不超過1500毫升?；瘖y品、酒類的“購買次數(shù)”，以旅客購物后乘飛機(jī)、火車、輪船離島記為1次。這些變化，都大大降低了離島旅客購物的稅收成本。

　　離岸免稅到底有多優(yōu)惠?以1瓶到岸價(jià)1000元人民幣的紅酒為例，關(guān)稅14%，消費(fèi)稅10%，增值稅13%，稅款合計(jì)431.14元。含稅1431.4元/瓶，免稅1000元/瓶，能省30%的錢。當(dāng)然，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的具體稅率因具體商品而不同，所以，買的商品價(jià)格越高、稅率越高，也就省得越多。作為海南旅游業(yè)的一張“金名片”，海南離島免稅政策的逐步放寬，大幅提高了消費(fèi)者的購物體驗(yàn)，讓旅客消費(fèi)能力在海南自貿(mào)港內(nèi)充分釋放。

　　(二)適用對象

　　消費(fèi)者須為年滿16周歲，持有有效身份證件，離開海南島但不離境的國內(nèi)外旅客。同時(shí)，離島方式不限，包括飛機(jī)、火車、輪船。

　　為確保符合“離島”身份，旅客在購買免稅品時(shí)，須主動(dòng)提供本人的有效身份證件(大陸旅客持居民身份證、港澳臺(tái)旅客持旅行證件、國外旅客持護(hù)照)，以及離島搭乘運(yùn)輸工具憑據(jù)(機(jī)票、火車票、船票)。值得注意的是，33號公告對海南島內(nèi)居民無差別對待，只要滿足以上規(guī)定，也可享受離島免稅優(yōu)惠。

　　(三)消費(fèi)場所有范圍

　　旅客只有在符合規(guī)定的免稅商店內(nèi)消費(fèi)，才能享受33號公告的稅收優(yōu)惠。目前，具有實(shí)施離島免稅政策資格并實(shí)行特許經(jīng)營的免稅店，共有4家，分別為：海口美蘭機(jī)場免稅店、海口日月廣場免稅店、瓊海博鰲免稅店、三亞海棠灣免稅店。同時(shí)，旅客可以線上或線下兩種方式消費(fèi)。除到免稅店內(nèi)消費(fèi)外，還可在網(wǎng)上銷售窗口購買。如果采用線上方式消費(fèi)，購物人與支付人須一致。

　　(四)提貨方式

　　為方便出行，在旅客購買免稅商品后，免稅店根據(jù)旅客離島時(shí)間運(yùn)送貨物至機(jī)場、火車站、港口碼頭的指定區(qū)域。旅客須憑購物憑證和有效身份證件，到指定區(qū)域提貨。

　　(五)免稅商品須一次性、隨身攜帶離島

　　(六)超額消費(fèi)需繳納進(jìn)境物品進(jìn)口稅

　　離島旅客如果超額、超量消費(fèi)，須根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，照章繳納進(jìn)境物品進(jìn)口稅。在繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，完稅價(jià)格如何確定“有學(xué)問”。根據(jù)《關(guān)于發(fā)布海南離島旅客免稅購物監(jiān)管辦法的公告》(海關(guān)總署公告2020年第79號，以下簡稱“79號公告”)規(guī)定，超出年度免稅購物額度、限量的部分，照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅。為方便納稅人，離島旅客可以通過離島免稅商店向海關(guān)辦理稅款繳納手續(xù)。

　　具體分為以下兩種情形：

　　一是如果離島旅客年度免稅購物額度有剩余，在繳稅購買超出免稅限額的商品時(shí)，海關(guān)以“離島免稅商店商品零售價(jià)格減去剩余的免稅限額”作為完稅價(jià)格計(jì)征稅款。

　　二是如果旅客購物時(shí)不使用年度免稅購物額度或者超出限量購買的，海關(guān)以離島免稅商店商品零售價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)征稅款。

　　離島旅客需要注意的是：已經(jīng)購買的離島免稅商品屬于消費(fèi)者個(gè)人使用的最終商品，不得進(jìn)入國內(nèi)市場再次銷售。對違反規(guī)定倒賣、代購、走私免稅商品的個(gè)人，依法依規(guī)納入信用記錄，三年內(nèi)不得購買離島免稅商品;對于構(gòu)成走私行為或者違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定予以處理，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　五、國際運(yùn)輸企業(yè)注意

　　此外，從事國際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)還需要關(guān)注海南洋浦港退稅優(yōu)惠。根據(jù)《總體方案》：一是對在“中國洋浦港”登記并從事國際運(yùn)輸?shù)木硟?nèi)建造船舶給予出口退稅;

　　二是以“中國洋浦港”為中轉(zhuǎn)港從事內(nèi)外貿(mào)同船運(yùn)輸?shù)木硟?nèi)船舶允許加注保稅油;

　　三是經(jīng)“中國洋浦港”中轉(zhuǎn)離境的貨物實(shí)行啟運(yùn)港退稅。