幫人不累己代扣代繳的稅費(fèi)，搖身一變也能節(jié)省成本


 

       金財(cái)寶寶是欣宇科技的簽約顧問，定期參與企業(yè)為員工提供的培訓(xùn)。2018年12月5日，金財(cái)寶寶根據(jù)企業(yè)安排，來到公司的培訓(xùn)會(huì)場。走進(jìn)會(huì)場眼前一亮，主席臺前坐著一位金發(fā)美女，企業(yè)為了提高員工研發(fā)水平，特意從美國硅谷請來了麗莎博士。
 

       金財(cái)寶寶心想，這回公司可是下血本了。于是便輕聲問站在身邊的王會(huì)計(jì)：“這美女，來一趟不容易，花了多少銀子。”王會(huì)計(jì)答道：“麗莎是董事長兒子的同學(xué)，恰巧來北京玩，所以不貴，課酬2, 000元，就是要公司幫她代開增值稅發(fā)票。**次代開，我正不知如何入賬對公司有利呢，今天正好您也在，幫學(xué)生把把關(guān)。”金財(cái)寶寶笑笑說：“看在是美女博士的課酬費(fèi)的份上，就免了讓你請我吃飯了。”他接著說：“因?yàn)榇鷫|代扣稅款是不能直接納入稅前抵扣的，因此在財(cái)務(wù)入賬時(shí)應(yīng)按含稅列支。比如此次麗莎的課時(shí)費(fèi)不是2, 000元，應(yīng)當(dāng)是“含稅”課時(shí)費(fèi)2, 375. 9元。”王會(huì)計(jì)伸出大拇指道：“果然還是師父高明。”

【分析】

       企業(yè)代墊代扣個(gè)人所得稅等稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)人是取得相應(yīng)報(bào)酬的個(gè)人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)，因此代墊代扣稅款不符合稅前扣除的稅金或附加。因此企業(yè)在知道授課費(fèi)凈額前提下，倒算稅前講課費(fèi)，然后按照“含稅”課時(shí)費(fèi)（含課時(shí)費(fèi)凈額和代墊代扣稅款）在稅前扣除。實(shí)際操作中，企業(yè)類似向個(gè)人借款的利息支出、向個(gè)人租房的房租支出、私車公用的租車支出、稅后工資、薪金安排等成本費(fèi)用支出等，都可以采用上述方法，倒算出含稅的支出，提前做出安排。這樣，所代墊代扣的稅費(fèi)才可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
 

【對比】
 

       籌劃前，按照不含稅課時(shí)費(fèi)列支，2, 000元納入應(yīng)納稅所得額扣除。
 

       具體計(jì)算：財(cái)務(wù)實(shí)際支出＝2, 000+375. 9=2, 375. 9(元）。但其中375. 9元不納入應(yīng)納稅所得額扣除?；I劃后，按照含個(gè)人所得稅課時(shí)費(fèi)列支，2, 375. 9元納入應(yīng)納稅所得額扣除。
 

       具體計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800)÷(1-稅率）＝（2, 000-800)÷(1-20%)=1, 500(元）。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1, 500x20%=300(元）。“含稅”課時(shí)費(fèi)＝2, 000+300=2, 300(元）。應(yīng)納增值稅＝2, 300x3%=69(元）。應(yīng)納城建及教育費(fèi)附加＝69x(3%+7%)=6. 9(元）。代扣代繳的稅費(fèi)＝300+69+6. 9=375. 9(元）。實(shí)際支付的含稅講課費(fèi)為2, 375. 9元，稅后講課費(fèi)為2, 000元。
 

【結(jié)果】

       籌劃后，可將企業(yè)代墊代扣的375. 9元稅款納入應(yīng)納稅所得額扣除。
 

政策依據(jù)
 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要和正常的支出。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

 

 
 
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