一直以來(lái)，稅收問題都是很多企業(yè)和個(gè)人投資者意向海南落戶時(shí)，關(guān)心也是不容易弄懂的問題，尤其是《海南自貿(mào)港法》及后續(xù)細(xì)化政策。我們今天只聊聊企業(yè)所得稅。到底海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了點(diǎn)啥?您的企業(yè)是否適用?

　　一.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《海南自貿(mào)港法》、《總體方案》及后續(xù)細(xì)化政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括以下三大類：

　　1、鼓勵(lì)類企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠內(nèi)容：對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)件運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率適用企業(yè)： 企業(yè)包括在海南自貿(mào)港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所;主營(yíng)業(yè)務(wù)為海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。

　　2、三大產(chǎn)業(yè)境外投資免稅政策優(yōu)惠內(nèi)容： 旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅適用企業(yè)： 企業(yè)需要在海南自貿(mào)港注冊(cè);企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)應(yīng)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的產(chǎn)業(yè)。符合該政策的企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

　　3、符合條件的資本性支出，一次性稅前扣除或加速折舊攤銷政策

　　優(yōu)惠內(nèi)容：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)一次性扣除(不超過500萬(wàn))、加速折舊/攤銷(超過500萬(wàn))適用企業(yè)：企業(yè)需在海南自貿(mào)港注冊(cè)。設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所亦可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。

　　二.何為實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)?

　　實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自貿(mào)港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

　　——《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

　　今年3月5日，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局共同發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問題的公告》，《公告》明確了企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的細(xì)化判定標(biāo)準(zhǔn)主要分為四種情況。6月21日，國(guó)新辦舉行《海南自由貿(mào)易港法》有關(guān)情況新聞發(fā)布會(huì)，對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的判定條件進(jìn)行了詳細(xì)解讀：(以下內(nèi)容為國(guó)新辦解讀內(nèi)容)

　　01注冊(cè)在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。對(duì)于僅在自貿(mào)港注冊(cè)登記，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等任一項(xiàng)不在自貿(mào)港的居民企業(yè)，不屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　換句話說，就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)四要素當(dāng)中任何一項(xiàng)不在自貿(mào)港，就不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：指居民企業(yè)在自貿(mào)港有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港，或者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港。

　　人員：指居民企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的從業(yè)人員在自貿(mào)港工作，并且與居民企業(yè)簽訂一年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議。

　　財(cái)務(wù)：指居民企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行賬戶開設(shè)在自貿(mào)港。

　　資產(chǎn)：指居民企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，并實(shí)際使用的資產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配。

　　02注冊(cè)在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

　　這種情況屬于總部機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港的跨自貿(mào)港經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，判定實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，主要把握注冊(cè)在自貿(mào)港的居民企業(yè)能夠從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)四個(gè)維度實(shí)施對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

　　實(shí)質(zhì)性管理：對(duì)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)。

　　實(shí)質(zhì)性控制：對(duì)各個(gè)分支的人、財(cái)、物具有終決策權(quán)和控制權(quán)。

　　03注冊(cè)在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

　　這種情況屬于總機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港外的跨自貿(mào)港經(jīng)營(yíng)匯總納稅的企業(yè)，判斷自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，主要強(qiáng)調(diào)分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能，具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配的軟硬件支撐條件，并開展相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)，從功能分析的角度強(qiáng)調(diào)，分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工的薪酬和資產(chǎn)總額，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配。

　　04非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，井具備與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能相匹配的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

　　這種情形與第三種情形的判斷標(biāo)準(zhǔn)相似，強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能。

　　三.何為鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)?

　　截至目前，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》和《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》。

　　企業(yè)需根據(jù)上述目錄評(píng)估判定是否屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，資料主要包括兩方面內(nèi)容：

　　(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明;

　　(2)企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的相關(guān)情況說明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說明在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

　　對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在海南自由貿(mào)易港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

　　四.如何進(jìn)入海南市場(chǎng)享受政策?

　　國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)入海南市場(chǎng)主要分為兩種形式：

　　一是在當(dāng)?shù)匦略O(shè)企業(yè)并從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目;

　　二是將現(xiàn)有業(yè)務(wù)重組裝入海南新設(shè)公司。對(duì)于第二種形式，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)架構(gòu)和商業(yè)需求，考慮通過適用企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

　　目前，海南對(duì)于公司注冊(cè)持完全開放的態(tài)度，招商基本“來(lái)者不拒”，公司提前布局海南還可以優(yōu)先享受到優(yōu)質(zhì)低廉的土地、市場(chǎng)、品牌、人才、短期獎(jiǎng)勵(lì)政策資源。及早布局海南，競(jìng)爭(zhēng)小，進(jìn)入成本越低，機(jī)會(huì)越多。另外，海南自貿(mào)港的建設(shè)是國(guó)家戰(zhàn)略，由中央層面的意志進(jìn)行推動(dòng)，公司落戶海南，需要盡早行動(dòng)。