金鑫板材制品廠的財(cái)務(wù)經(jīng)理小李最近擔(dān)心老板辭退他，因?yàn)槔习蹇傉f同行的稅負(fù)比自己企業(yè)低很多。為此，小李很懊惱：怎樣才能將稅負(fù)有效降低，從而為企業(yè)增加效率，這樣在老板面前也能凸顯自己的價(jià)值。但苦于自己水平有限，沒有想出更好的辦法。于是經(jīng)朋友的介紹參加了財(cái)稅專家金財(cái)寶寶的財(cái)務(wù)課程，在上課期間，請(qǐng)求老師的專業(yè)支持。
 

      該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年估計(jì)收入總額為2, 000萬元（不含稅，以下類同），主要包括兩部分：一部分是板材制品銷售收入，年收入大概為1, 600萬元

（1-4月收入為300萬元），另一部分是安裝收入，年收入大概為400萬元（1-4月收入為100萬元）。進(jìn)項(xiàng)稅額估計(jì)年總量為200萬元。金財(cái)寶寶建議小李可將該企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)分離出來。
 

【分析】

       稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。該企業(yè)的板材制品銷售與安裝屬于混合銷售行為，2019年1-4月的銷售額按16%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，5-12月的銷售額按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。針對(duì)該企業(yè)實(shí)際情況，金財(cái)寶寶建議：把安裝業(yè)務(wù)單獨(dú)剝離出來，獨(dú)立組成一個(gè)公司。因安裝業(yè)務(wù)年銷售額低于500萬元，可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照3%的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。
 

【對(duì)比】

籌劃前，按混合銷售行為應(yīng)納增值稅為72萬元。具體計(jì)算：（300+100)x16%+(2, 000-300-100)x13%-200=72(萬元）。

籌劃后，合理分離后應(yīng)納增值稅為29萬元。具體計(jì)算：300x16%+1, 300x13%-200+400x3%=29（萬元）。
 

【結(jié)果】
 

合理分離后，節(jié)省成本43萬元。金財(cái)寶寶建議小李，盡快將該企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)分離出來。聽完建議后，小李終于露出笑容，可以不用擔(dān)心被老板辭退了。
 

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016)36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
 

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅（2018)33號(hào)）**條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
 

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