不懂吧！合同修改2個(gè)字，有效取得資金時(shí)間差預(yù)收改定金
 

       一天，金財(cái)寶寶的學(xué)員朱總來電咨詢：自己的公司要向少康實(shí)業(yè)有限公司提供工程服務(wù)，總金額5, 000萬元。合同約定，簽約后少康實(shí)業(yè)向自己企業(yè)預(yù)付20%款項(xiàng)即1, 000萬元的預(yù)付款。他咨詢金財(cái)寶寶是否應(yīng)該申報(bào)繳納82. 57萬元的增值稅并問詢是否還有其他處理方式。金財(cái)寶寶當(dāng)即回復(fù)并建議將合同約定的預(yù)付款改成定金對(duì)公司會(huì)更有利。金財(cái)寶寶讓助理查閱相關(guān)稅法細(xì)則后，更確信了自己回答的準(zhǔn)確性。

【分析】
 

         增值稅條例規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。因此，如果是預(yù)收少康實(shí)業(yè)20%的款項(xiàng)，就應(yīng)該申報(bào)納稅。

        “ 定金”的法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇桓兑欢〝?shù)額的錢款。企業(yè)收取的是保證履約的定金，也無須開具發(fā)票，不屬于預(yù)收款項(xiàng)，則收到定金不用申報(bào)納稅。該案例可以將合同約定的預(yù)付款改成定金，合同價(jià)款20%的預(yù)付款改為定金。當(dāng)定金轉(zhuǎn)作貨款時(shí)，則必須申報(bào)納稅。因此，利用預(yù)付款改成定金的方式可以打納稅的時(shí)間差。
 

【對(duì)比】

      籌劃前，收到預(yù)收賬款，應(yīng)納增值稅為82. 57萬元。具體計(jì)算：應(yīng)繳增值稅＝5, 000x20%÷(1+9%)x9%=82. 57(萬元）?；I劃后，收到定金應(yīng)繳增值稅為0元。
 

【結(jié)果】

      雖然該企業(yè)收到預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)納的增值稅82. 57萬元并沒有減少，但是合同改成定金后，82. 57萬元稅款可延期繳納。
 

政策依據(jù)
 

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016)36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
 

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。


代辦機(jī)構(gòu)：易企算（海南）會(huì)計(jì)事務(wù)所有限公司