一、稅籌例子：從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的張總談到這幾年趁著國家對涉農(nóng)行業(yè)的扶持,公司每年的稅前利潤均在6億元左右,但是困擾公司的是現(xiàn)金流并不理想。在“現(xiàn)金為王”的時(shí)代,缺乏資金流動(dòng)性,靠金融貸款很難持續(xù)。下面我們稅務(wù)籌劃為您來支招：教您個(gè)“撿破爛’的辦法,正好在鄰省經(jīng)營的礦業(yè)企業(yè)因環(huán)保問題幾經(jīng)整改仍不能全部整改到位,企業(yè)正想申請破產(chǎn)。停產(chǎn)1年,去年部分礦區(qū)恢復(fù)生產(chǎn),近兩年半凈利潤合計(jì)虧損達(dá)1億元。我建議您可以考慮收購該礦業(yè)企業(yè),以解決你公司的燃眉之急。”

二、分析
對于有盈利的企業(yè)并購虧損企業(yè),可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間稅前利潤的平衡調(diào)劑,這是一種比較常用的企業(yè)所得稅籌劃方式。
張總的公司有較多的稅前利潤,如果按正常情況,當(dāng)年應(yīng)籌集15,000 萬元的資金繳納企業(yè)所得稅。如果實(shí)施企業(yè)并購,被并財(cái)購企業(yè)虧損10,000 萬元,是可以在稅前彌補(bǔ)的。

三、對比

收購虧損企業(yè)前,應(yīng)交企業(yè)所得稅15,000萬元。

具體計(jì)算:

應(yīng)交企業(yè)所得稅=60,000 × 25%=15000(萬元)。

收購虧損企業(yè)后,應(yīng)交企業(yè)所得稅12,500萬元。

具體計(jì)算:

應(yīng)交企業(yè)所得稅=(60,000-10000)×25%=12,500（萬元)。

四、結(jié)果

通過企業(yè)并購行為,張總的公司可節(jié)省成本2500萬元(15000-12500)。

五、政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅(2009 ) 59號)第六條第(四)項(xiàng)中規(guī)定:被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

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