【稅籌例子】嚴(yán)總的建筑公司2018年?duì)I業(yè)收入為20,000萬(wàn)元,但將員工開(kāi)會(huì)、加班用餐在內(nèi)的所有餐費(fèi)260萬(wàn)元全部記入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這樣的話不能全額扣除，這就需要稅務(wù)籌劃了，于是叫公司財(cái)務(wù)總監(jiān)組織人員對(duì)所有餐費(fèi)仔細(xì)甄別真實(shí)用途,建議分類(lèi)整理列入相應(yīng)科目。通過(guò)一個(gè)小時(shí)的甄別和調(diào)整,應(yīng)列業(yè)務(wù)招待費(fèi)140 萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)70萬(wàn)元、職工福利費(fèi)50萬(wàn)元。按照公司實(shí)際情況,如果將會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)等單獨(dú)核算,根據(jù)稅法規(guī)定可以全額稅前扣除,公司可以節(jié)省一些成本。 【分析】
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5 %;發(fā)生的會(huì)議費(fèi)可全額扣除;發(fā)生的職工福利費(fèi)在工資總額的14%以?xún)?nèi)可據(jù)實(shí)扣除，在證據(jù)資料充充分時(shí),根據(jù)實(shí)際情況,合理分配費(fèi)用額度，增加可抵扣范圍，是一種較為妥善的選擇。
【對(duì)比】
科目調(diào)整前,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額100 萬(wàn)元。
具體計(jì)算：
營(yíng)業(yè)收入=20,000× 0.5%=100 (萬(wàn)元)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)=260 × 60%=156 (萬(wàn)元)。
立調(diào)增應(yīng)納所得稅額=(260-100)× 25％=40(萬(wàn)元)。
科目調(diào)整后,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額84萬(wàn)元。
營(yíng)業(yè)收入=20,000 × 0.5%=100(萬(wàn)元)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)=140×60%=84 (萬(wàn)元)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納所得稅額=(140-84 )×25%=14(萬(wàn)元)。
[結(jié)果]
調(diào)整后,企業(yè)可減少成本26萬(wàn)元。
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收
人的 5‰。