H公司是一家服務(wù)企業(yè),該企業(yè)既有應(yīng)稅項目又有免稅項目。公司由于免稅項目的業(yè)務(wù)尚處于開拓期,需在未來3年大量購置固定資產(chǎn),進項數(shù)額比較大。如果沒有做好籌劃,企業(yè)稅負(fù)會明顯偏高。經(jīng)了解,該企業(yè)2018年10月應(yīng)稅收入共1,000萬元(不含稅),免稅收入212萬元,進項稅額80萬元(其中:無法劃分的進項稅額50萬元,專用于免稅項目的購進固定資產(chǎn)進項稅額30萬元)。對于籌劃方案,建議放棄免稅權(quán),可以降低企業(yè)成本。
【分析】
增值稅的免稅政策有可能因為割裂了上下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條而產(chǎn)生重復(fù)征稅,影響市場機制的正常作用。加之免稅收入部分不能開具增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格和銷售數(shù)量,對企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。因此,增值稅一般納稅人如果存在免稅收入,應(yīng)根據(jù)具體情況進行適用不同政策的情況下具體稅負(fù)的詳細(xì)測算,以確定利弊,擇優(yōu)選擇。
一般情況下,當(dāng)免稅收入進項大于放棄免稅權(quán)后的應(yīng)納稅額時,企業(yè)可以考慮放棄免稅權(quán)。
【對比】
方案一:享受免稅權(quán)
2018年 10月應(yīng)稅收入銷項稅額為 1,000×6％=60(萬元),應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的進項稅=50×212÷ (1,000+212)=8.75(萬元),專用干免稅項目的購進固定資產(chǎn)進項稅額 30 萬元
不能抵扣,則應(yīng)繳增值稅=60-(50-8.75)=18.75(萬元 )。
方案二:放棄免稅權(quán)
2018年10月銷項稅額為 1,000×6%+( 212÷1.06×6%)=60+12=72(萬元),進項稅額共80萬元,則應(yīng)繳增值稅=72-80=-8(萬元),最終形成留抵稅額8萬元。
【結(jié)果】
測算結(jié)果說明,選擇放棄享受免稅政策,企業(yè)可以有效降低成本。而且由于公司未來3年還要進行用于免稅業(yè)務(wù)的硬件投入,且進項稅額比較大,免稅收入增速不會太快,3年內(nèi)放棄免稅比較合理。
政策依據(jù)
1《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.《中華人民共和國增值稅條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定:條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項
目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:用于簡易計稅方計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得扺扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
4《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規(guī)定:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的,
可以放棄免稅、減稅,依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
5《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知（國稅函 (2005)780號)規(guī)定:增值稅一般納稅人銷售免稅貨物,一律不得開具專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的,則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅,不得抵扣進項稅額,并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。