減稅降費政策即問即答來啦，各企業(yè)老板看過來，國家加大力度支持各企業(yè)主發(fā)展壯大！

一、非稅收入政策

1.我是一家小規(guī)模納稅人，免征增值稅銷售額已經(jīng)調整至按月申報15萬（按季申報45萬），請問財稅〔2016〕12號中教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的減免政策是否也隨之調整到月銷售額15萬（季銷售額45萬）？

    答：按照《財政部稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定，教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的免征銷售額仍然是”按月納稅的銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季納稅的銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）“。

    免征增值稅銷售額調整至按月15萬元（按季45萬元）后，對于未開具增值稅專用發(fā)票的情形，在免征增值稅的同時，相應的教育費附加、地方教育附加也隨之免除；對于開具了增值稅專用發(fā)票的情形，當月代開發(fā)票的銷售額小于等于10萬（季度30萬）的，代開發(fā)票時免征教育費附加、地方教育附加。

二、支持疫情防控政策

1.我公司是一家旅行社，屬于一般納稅人，2020年疫情期間我公司享受了生活服務免征增值稅優(yōu)惠政策。今年3月我公司有一筆旅游服務收入20萬元，在4月1日辦理增值稅申報時，按照征稅項目進行了納稅申報并繳納了增值稅。最近我們關注到生活服務免征增值稅政策延期到2021年3月31日，請問我公司上述收入能免征增值稅嗎？如果可以享受，后續(xù)應該如何進行申報處理?

    答：根據(jù)《財政部稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日，其中包括生活服務（含旅游服務）免征增值稅政策。因此，2021年1月1日至2021年3月31日期間，你公司提供旅游服務取得的收入，按上述規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

    由于你公司已經(jīng)按照征稅項目進行了納稅申報并繳納了稅款，若你公司選擇更正當期申報，則可對2021年3月屬期增值稅納稅申報表進行更正申報，將當期應適用免稅政策的銷售額等項目填入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

    若你公司選擇在下期申報時調整，則可在辦理2021年4月屬期（5月納稅申報期）增值稅納稅申報時，在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》征稅項目開具其他發(fā)票欄次或未開具發(fā)票欄次填報3月屬期適用免稅政策的銷售額和銷項稅額（填為負數(shù)）、在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次填報3-4月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。

三、先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

1.我公司是一家醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，主營業(yè)務為藥品制造，占全公司銷售額九成以上。2019年以來，我公司享受了增量留抵退還60%的政策。我們關注到國家新出臺了力度更大的先進制造業(yè)留抵退稅政策，請問我公司能享受嗎？

    答：根據(jù)《財政部稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號）規(guī)定，自2021年4月1日起，符合條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業(yè)納稅人，是指在申請退稅前連續(xù)12個月內(nèi)（申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期），按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備、計算機、通信和其他電子設備、醫(yī)藥、化學纖維、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備、電氣機械和器材、儀器儀表，銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

    如果你公司申請退稅前連續(xù)12個月內(nèi)生產(chǎn)并銷售醫(yī)藥的銷售額占比超過全部銷售額的50%，且同時符合15號公告規(guī)定的其他退稅條件，比如納稅信用等級為A、B級等等，可以按15號公告的規(guī)定適用先進制造業(yè)留抵退稅政策。

2.我關注到國家近期出臺了先進制造業(yè)留抵退稅政策，其中主要的適用條件是一定時間內(nèi)銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備、計算機、通信和其他電子設備、醫(yī)藥、化學纖維、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備、電氣機械和器材、儀器儀表，銷售額占全部銷售額的比重超過50%。請問是指上述單項產(chǎn)品銷售額占比超過50%還是上述產(chǎn)品的合計銷售額占比超過50%？

    答：《財政部稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號）規(guī)定，自2021年4月1日起，符合條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業(yè)納稅人，是指在申請退稅前連續(xù)12個月內(nèi)（申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期），按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備、計算機、通信和其他電子設備、醫(yī)藥、化學纖維、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備、電氣機械和器材、儀器儀表、銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

    例如，某制造企業(yè)在2020年5月至2021年4月期間，通用設備、的銷售額占比為30%,化學纖維、的銷售額占比為20%，非金屬礦物制品、銷售額占比為15%，生產(chǎn)其他產(chǎn)品銷售額占比為25%,還有轉讓不動產(chǎn)銷售額占比為10%。該企業(yè)2021年5月申請留抵退稅時，通用設備、化學纖維、非金屬礦物制品、三類產(chǎn)品合計銷售額占比為65%（超過50%），符合先進制造業(yè)納稅人的相關條件，如果該企業(yè)同時符合其他退稅條件，可以按15號公告規(guī)定適用先進制造業(yè)留抵退稅政策。

3.我公司是一家專用設備生產(chǎn)企業(yè)，此前按照《財政部稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》規(guī)定享受了部分先進制造業(yè)留抵退稅政策。請問先進制造業(yè)留抵退稅政策出臺后，對我公司適用留抵退稅政策有什么影響嗎？

    答：與部分先進制造業(yè)留抵退稅政策相比，《財政部稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號）規(guī)定的先進制造業(yè)留抵退稅政策，相當于擴大了部分先進制造業(yè)留抵退稅政策的適用行業(yè)范圍，其他的退稅條件和退稅額等未發(fā)生變化。對先進制造業(yè)納稅人這一適用主體的判斷，在計算銷售額占比時，在原來生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備、計算機、通信和其他電子設備、四類產(chǎn)品的基礎上，新增醫(yī)藥、化學纖維、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備、電氣機械和器材、儀器儀表、五類產(chǎn)品。

    因此，如果你公司生產(chǎn)并銷售專用設備、銷售額就已超過全部銷售額的50%，那么，在符合退稅條件的產(chǎn)品種類更多的情況下，你公司將更容易滿足先進制造業(yè)留抵退稅條件，即使你公司不生產(chǎn)銷售其他15號公告列明的產(chǎn)品，也不會因此影響你公司享受留抵退稅的政策條件和退稅力度。

    四、研發(fā)費用加計扣除政策

1.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

    答：按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在允許據(jù)實扣除的基礎上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2021年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體應該如何計算加計扣除？

    答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

    就你公司的情況而言，假設你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？

    答：該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2020年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷；2021年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設該無形資產(chǎn)的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，且分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？

    答：按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定。如果未來國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎？

    答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時，按照收入指標來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2021年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2021年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除，限制類行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握？

    答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2021年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn)，但2021年主營業(yè)務收入占比不到50%，那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？

    答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

    不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2021年度主營業(yè)務收入占比不到50%，2021年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2022年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？

    答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

9.我公司2021年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿足哪些要求？

    答：企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2021年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

    答：根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤⑥k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。

    你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等6個負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

    根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

11.我單位符合財政部、稅務總局公告2021年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預繳時享受的政策是僅限于2021年度還是以后年度均可享受？

    答：按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2021年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。

五、簡并申報措施

1.我公司看到稅務推出了簡并稅費申報的公告，請問公告中財產(chǎn)行為稅簡并申報是強制要求還是可以選擇不簡并申報？如果選擇簡并申報，對于各個稅種的完稅證明是否有影響？

    答：根據(jù)《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》（2021年第9號），自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》。

    財產(chǎn)和行為稅的合并申報是對原有表單和數(shù)據(jù)項的全面整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項。6月1日后，原有的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅納稅申報表將停用，納稅人可以通過《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》申報一個或多個財行稅稅種，并不要求必須一次將該征期涉及的全部稅種申報完。使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》申報的，開具各個稅種的完稅證明不受影響。

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