其他非流動金融資產(chǎn)公允價值計量，?是指這些資產(chǎn)以公允價值進行計量，?并且其價值的變動會計入當(dāng)期損益。?其他非流動金融資產(chǎn)包括但不限于發(fā)放貸款和墊款、?債權(quán)投資、?其他債權(quán)投資、?長期應(yīng)收款、?長期股權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資等。?這些資產(chǎn)除了本科目上面單獨列示的非流動資產(chǎn)外，?還包括周轉(zhuǎn)期限超過一年的金融資產(chǎn)。本文將介紹其他非流動金融資產(chǎn)公允價值變動的計算方式。

核算科目：

(1)“其他權(quán)益工具投資”。本科目核算企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

(2)“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動”。本明細(xì)科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具投資)公允價值與賬面余額的差額。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(4)出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價值)

盈余公積(差額，或借方)

利潤分配——未分配利潤(差額，或借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

【教材例9-8】2×16年5月6日，甲公司支付價款1 016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。

2×16年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股5元。

2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元。

2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 10 010 000

應(yīng)收股利 150 000

貸：銀行存款 10 160 000

(2)2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 150 000

貸：應(yīng)收股利 150 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 390 000

(2 000 000×5.2-10 010 000)

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

390 000

(4)2×16年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

400 000

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 400 000

(5)2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利(40 000 000×0.5%) 200 000

貸：投資收益 200 000

(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

借：盈余公積——法定盈余公積 1 000

利潤分配——未分配利潤 9 000

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動

10 000

借：銀行存款 9 800 000

其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 10 000

盈余公積——法定盈余公積 20 000

利潤分配——未分配利潤 180 000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 10 010 000

如果甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且2×16年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理(金額單位：元)：

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利 150 000

交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

投資收益 10 000

貸：銀行存款 10 160 000

(2)2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 150 000

貸：應(yīng)收股利 150 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

貸：公允價值變動損益 400 000

(4)2×16年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：

借：公允價值變動損益 800 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 800 000

注：公允價值變動=200×(4.8-5.2)=-80(萬元)

(5)2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利 200 000

貸：投資收益 200 000

(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

借：銀行存款 9 800 000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

投資收益 200 000