國家稅務(wù)總局?？谑卸悇?wù)局召開稅企座談會(huì)，就企業(yè)投資者關(guān)心的稅務(wù)問題作了有針對性的解答。從現(xiàn)場提問的情況看，企業(yè)咨詢的問題主要集中在所得稅上——這與海南省稅務(wù)局與?？谑卸悇?wù)局日常接受納稅人咨詢的情況相吻合。

　　記者梳理發(fā)現(xiàn)，?？谑卸悇?wù)局1+1稅務(wù)咨詢工作室(以下簡稱“1+1稅務(wù)咨詢工作室”)自2020年11月16日成立以來，接到的3000多個(gè)咨詢中，35%涉及所得稅，占比最高，且多數(shù)與享受所得稅優(yōu)惠的條件有關(guān)。海南省稅務(wù)局為了更好地服務(wù)納稅人，專門設(shè)立了自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策咨詢室，目前共接到有關(guān)企業(yè)所得稅的政策咨詢2400多個(gè)。

　　據(jù)介紹，《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》發(fā)布之初，納稅人的問題大多在“面”上?，F(xiàn)在，隨著一大批企業(yè)到海南投資進(jìn)入實(shí)操階段，納稅人的問題逐步集中到了“點(diǎn)”上。

　　是否屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)如何判定?

　　海南省稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，多數(shù)納稅人關(guān)心的首要問題，就是企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)——這個(gè)問題的答案，將決定納稅人是否可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。海南某自然資源開發(fā)運(yùn)營有限公司就提出，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提，是只要屬于上述任何一個(gè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)即可，還是必須同時(shí)屬于上述所有目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)?對此，海南省稅務(wù)局答復(fù)，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》(2019年本)和《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》(2020年本)適用于內(nèi)資企業(yè)，《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》(2020年版)適用于外資企業(yè)。企業(yè)可自行對照適用的目錄，符合目錄其中之一即可。同時(shí)，1+1稅務(wù)咨詢工作室提醒，上述目錄實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，相關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)關(guān)注目錄更新情況，防止違規(guī)享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)企業(yè)自行判定，某知名保險(xiǎn)公司海南省分公司屬于《海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》第八項(xiàng)金融業(yè)第90條人身保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、互相保險(xiǎn)、自保，保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)。公司財(cái)務(wù)人員提出，公司除了從事人身保險(xiǎn)外，還從事部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。在這種情況下，是不是只有人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅?對此，海南省稅務(wù)局認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號， 以下簡稱“31號文件”)規(guī)定，公司從事人身保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)收入占公司總收入的60%以上，就可以以公司全部收入享受所得稅優(yōu)惠。

　　“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營”有何判定標(biāo)準(zhǔn)?

　　根據(jù)31號文件，在海南注冊并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，且在鼓勵(lì)類目錄里的行業(yè)企業(yè)，可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。有不少企業(yè)提出，其中的“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營”究竟如何理解?

　　其實(shí)，對這一問題，今年3月5日《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告》(2021年第1號)作出了明確規(guī)定：注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。對于僅在自貿(mào)港注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等任一項(xiàng)不在自貿(mào)港的居民企業(yè)，不屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。記者了解到，公司員工在自貿(mào)港的工作形式，在實(shí)務(wù)中有許多不同的情形。海南B人力資源公司屬于人力資源外包公司，公司生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)都在自貿(mào)港，本部主要員工都在?？诠ぷ?，所有人員工資和社保在?？诎l(fā)放和繳納，但招錄的部分人員是外包勞務(wù)，被派往各省工作，長期不在海南。在這種情況下，是否能夠認(rèn)定公司人員在自貿(mào)港?對此，1+1稅務(wù)咨詢工作室認(rèn)為，一般情況下，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員，必須在自貿(mào)港工作。人力資源公司或勞務(wù)派遣獵頭公司屬于特殊行業(yè)，只要公司關(guān)鍵人員和保證公司日常運(yùn)營的人員在海南自貿(mào)港工作即可，招錄的其他外包勞務(wù)派遣人員，可不在海南自貿(mào)港工作。因此，海南B人力資源公司可以享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠。6月21日，國新辦舉行新聞發(fā)布會(huì)，對海南自由貿(mào)易港法進(jìn)行解讀并回應(yīng)相關(guān)熱點(diǎn)問題，海南省省長馮飛強(qiáng)調(diào)，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局的規(guī)定，實(shí)質(zhì)性運(yùn)營是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性的全面管理和控制。馮飛坦言，最近一年來，進(jìn)入海南的市場主體井噴式增長，但也有個(gè)別市場主體“鉆空子”。對此，海南將積極采取措施，堅(jiān)決不讓海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”。

　　變化 不確定性事項(xiàng)將逐步得到解決

　　海南自貿(mào)港下一步的稅收制度創(chuàng)新，將以提升海南自貿(mào)港的國際競爭力、有利于要素高速流通、有利于投資貿(mào)易自由便利為導(dǎo)向?？梢灶A(yù)見，與海南自貿(mào)港法相配套的稅收政策，將得到進(jìn)一步完善。例如，為促進(jìn)貿(mào)易和投資自由便利，目前海南省已出臺《關(guān)于開展合格境外有限合伙人(QFLP)境內(nèi)股權(quán)投資暫行辦法》，提出積極推動(dòng)外商投資股權(quán)投資類企業(yè)納入海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄和鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這有助于吸引外商投資股權(quán)投資類企業(yè)落戶海南。不過，對于境外合伙人的稅務(wù)處理如何適用協(xié)定、境內(nèi)法人合伙人股息是否能適用免稅處理、15%優(yōu)惠稅率是否適用于個(gè)人合伙人等問題，政策并未進(jìn)行明確規(guī)定，實(shí)操上存在不確定性。相信隨著海南自貿(mào)港建設(shè)不斷深入，類似的問題將得到明確，從而助力自貿(mào)港更好地吸引和集聚要素資源。

　　對于有意投資海南的納稅人來說，有必要以長遠(yuǎn)的眼光看待現(xiàn)階段的一些涉稅不確定性問題，從長期角度統(tǒng)籌考量商業(yè)計(jì)劃安排，從而在海南這方欣欣向榮的沃土上實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。