李總被個財稅問題困擾著，這天他找了財稅公司幫他出謀劃策，他簡要地說明了公司的基本情況,并介紹到他與其他合伙人共同出資設(shè)立了易誠合伙制創(chuàng)投企業(yè),合伙協(xié)議約定李總的收益分配比例為 30%，合伙期間,合伙企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù):6月1日,取得轉(zhuǎn)讓甲公司的股權(quán)收入3,000萬元,該股權(quán)成本為1, 800萬元,轉(zhuǎn)讓發(fā)生審計、評估費及印花稅等費用共計 40萬元;9月1日,取得轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)收入400萬元,該股權(quán)成本為2,000萬元,轉(zhuǎn)讓發(fā)生審計、評估費及印花稅等費用共計6萬元;12月31日,合伙創(chuàng)投支付基金管理人管理費28萬元,支付基金管理人業(yè)績報酬9萬元,支付員工工資19萬元。對于如何納稅,請財稅公司幫忙籌劃,財稅公司建議兩利相權(quán)取其重。
【分析】
        2018年9月 6日,國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議決定,為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新,保持地方已實施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定,由有關(guān)部門結(jié)合修訂個人所得稅法實施條例,按照不溯及既往、確?？傮w稅負(fù)不增的原則,抓緊完善進(jìn)一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。糾正了之前各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同的問題,化解了企業(yè)涉稅風(fēng)險。
       在新的政策環(huán)境下,創(chuàng)投企業(yè)選擇不同的核算方式,產(chǎn)生的效果是不一樣的。相對對于單一基金核算方式,整體核算方式產(chǎn)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下年。如何選擇核算方式,應(yīng)本著兩利相權(quán)取其重的原則,全面、合理地確定核算方式。
【對比】
等劃前,選擇單一基金核算。
具體計算:
甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=3000-1,800-40=1,160(萬元)。
乙公司股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得=400-2,000-6=-1,606(萬元)。
易誠合伙企業(yè)合計虧損=1,606-1,160=446(萬元),虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)下年。
李總應(yīng)承擔(dān)的虧損=-446× 30%=-133.8 (萬元),由于李總股權(quán)轉(zhuǎn)讓為虧損,因此,不繳納個稅。
籌劃后,選擇整體核算。
具體計算:
易誠合伙企業(yè)經(jīng)營所得=( 3,000+400)-(1,800+2,000)-
(40+6+28+9+19)=-502(萬元)。
易誠合伙企業(yè)合計虧損金額為502萬元,虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下年。
李月山應(yīng)分?jǐn)偟奶潛p=502 × 30%=150.6 (萬元),因此,李月山不繳納個稅。
[結(jié)果】
       本案例中,由于發(fā)生虧損,兩種核算方式李月山都不需要繳納個稅。但是,選擇整體核算所發(fā)生的虧損502萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)下年,可以在下年的利潤中稅前抵扣,達(dá)到財稅籌劃目的。
       如何選擇核算方式,不能簡單認(rèn)為整體核算一定優(yōu)于單一基金核算方式,或單一基金核算優(yōu)于整體核算方式,應(yīng)本著兩利相權(quán)取其重的原則,全面、合理確定核算方式。
【政策依據(jù)】
      《財政部稅務(wù)總局 發(fā)展改革委證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅(2019)8號)第二條規(guī)定:創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
       創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的,其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營所得”項目、5%~35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

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